Услуги нотариуса бухгалтерский и налоговый учет - Evacuator-Anapa.ru

Услуги нотариуса бухгалтерский и налоговый учет

Услуги нотариуса бухгалтерский и налоговый учет

Учет расходов на совершение нотариальных действий

Любой организации время от времени приходится пользоваться услугами нотариуса. В ка­ком размере при совершении того или иного нотариального действия следует уплатить госпошлину? Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Нотариальные действия совершают нотариусы, рабо­тающие в государственной нотариальной конторе или за­нимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законода­тельства РФ о нотариате). С юридической точки зрения нет разницы в выборе нотариуса (частного или государст­венного), а вот с позиции налогового и бухгалтерского учета возникает немало вопросов.

При отсутствии в округе государственной нотариальной конторы совместным решением органа юстиции и нотари­альной палаты совершение нотариальных действий пору­чается одному из нотариусов, занимающихся частной прак­тикой. Нотариальные действия могут также совершаться должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ.

Госпошлина за нотариальные действия

Нотариальное действие признается совершенным пос­ле уплаты госпошлины или суммы согласно тарифу. По­рядок уплаты госпошлины регулируется главой 25.3 НК РФ «Государственная пошлина», введенной в действие Законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ.

Плательщиками государственной пошлины являются как организации, так и физические лица, обращающиеся к нотариусу за совершением юридически значимых дейст­вий (ст. 333.17 НК РФ). Она уплачивается (если иное не ус­тановлено НК) до совершения нотариальных действий (ст. 333.18 НК РФ) как в наличной, так и в безналичной форме. Факт уплаты подтверждается платежным поруче­нием с отметкой банка о его исполнении либо квитанци­ей установленной формы, выдаваемой плательщику бан­ком, должностным лицом или кассой органа, в котором производилась оплата.

за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, — 700 руб.

Если нотариальные действия совершены не в помеще­нии нотариальной конторы (органов исполнительной власти или органов местного самоуправления), то госпо­шлина увеличивается в 1,5 раза. При удостоверении до­веренности, выданной в отношении нескольких лиц, госу­дарственная пошлина уплачивается однократно.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

финансовые и налоговые органы (за выдачу им сви­детельств о праве на наследство РФ, субъектов РФ или муниципальных образований);

школыинтернаты (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уп­лате сумм на содержание их детей в таких школах);

специальные учебновоспитательные учреждения для детей с девиантным (общественно опасным) поведе­нием (за совершение исполнительных надписей о взыска­нии с родителей задолженности по уплате сумм на содер­жание их детей в таких учреждениях);

воинские части, организации Вооруженных Сил РФ, других войск (за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба).

Бухгалтерский и налоговый учет нотариальных расходов

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная но­тариальная форма, нотариус, работающий в государст­венной нотариальной конторе, взимает госпошлину по ставкам, установленным в ст. 333.24 НК РФ.

Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает тариф в размере, соответствующем госпошлине, предусмотренной за совершение аналогичных действии в госу­дарственной нотариальной конторе и с учетом особенно­стей, установленных законодательством.

За действия, не поименованные в ст. 333.24 НК РФ, по мнению автора, нотариусы взимают нотариальные тари­фы в размере, установленном ст. 22 Основ.

В бухгалтерском учете расходы организации на оп­лату нотариальных действий, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, призна­ются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфи­на РФ от б мая 1999 г. № ЗЗн). Такие расходы следует счи­тать управленческими и учитывать на счете26 «Общехо­зяйственные расходы». Если это торговая организация, то расходы — коммерческие и относятся на счет44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения ин­формации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

В налоговом учете затраты организации в виде пла­ты за нотариальное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией в пределах тарифов, утвержденных в установлен­ном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 270 НК РФ). От того, какой но­тариус произвел соответствующие действия, зависит, час­тично или полностью следует отнести нотариальные за­траты для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Дтсч. 71 К-т сч. 50 — 1000 руб. — выданы денежные сред­ства под отчет на нотариальные действия Дтсч. 26 К-т сч. 71 — 1000 руб. — учтены расходы, связан­ные с нотариальными действиями.

Читайте также:  Галогеновые лампы для авто разрешены или нет?

В налоговом учете организация сможет учесть только 500 руб. (5 стр. х 100 руб.), так как нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в уста­новленном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ), а за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой берется 100 руб. за одну страницу пере­вода (подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Затраты на нотариальные действия, связанные с приоб­ретением основных средств в бухгалтерском учете, вклю­чаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н). Нотариальные расходы вместе со всеми затратами учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В налоговом учете первоначальная стоимость основ­ного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и до­ведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В нашем случае такими расходами являются затраты на совершение нотариаль­ных действий. Следовательно, как в бухгалтерском, так и налоговом учете отражение нотариальных расходов будет одинаковым. Точно так же отражается сумма оплаты нотариальных услуг, связанных с приобретением немате­риальных активов.

Бывают ситуации, когда нотариальные расходы спи­сываются на счет 91 «Прочие расходы и доходы». Со­гласно п. 11 ПБУ 10/99 нотариальные расходы считают­ся операционными, если они связаны с продажей, вы­бытием и прочим списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств, товаров, продукции. Примером тому может служить нотариальное удостове­рение сделки, связанной с продажей имущества. В на­логовом учете такие затраты включаются в состав про­чих.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Дтсч. 76 К-т сч. 51, 50 — 800 руб. — отражена оплата за нотариальное удостоверение договора купли-продажи недвижимости

Дтсч. 91-2 «Прочие расходы»К-т сч. 76 — 800 руб. — от­ражены расходы по удостоверению договора купли-про­дажи недвижимости.

В налоговом учете организация сможет учесть только 300 руб., так как согласно подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ нота­риальные расходы принимаются в пределах тарифов, ут­вержденных в установленном порядке. В данном случае за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязатель­но, в соответствии с законодательством РФ берется 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

20 000 руб. — сумма договора х 0,5% = 100 руб.

100 руб. меньше 300 руб. Следовательно, на расходы для исчисления налога на прибыль принимается 300 руб.

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органа­ми, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных по­шлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые го­сударственными органами, органами местного самоупра­вления, другими уполномоченными органами и должно­стными лицами (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ), не облагают­ся НДС.

Не облагается НДС совершение нотариальных дейст­вий, за которые взимается государственным и нота­риальными конторами государственная пошлина, а частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если нотариусом выданы документы об оплате, в кото­рых НДС выделен отдельной строкой, прилагается счет-фактура, то такие суммы налога могут быть приняты к вы­чету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В противном случае следует по­лагать, что данные нотариальные услуги не облагаются НДС.

Расходы на услуги нотариуса и их учет

Услуги нотариального характера предприятия могут получать от государственных или частных специалистов. Регламентация действий этих специалистов осуществляется через «Основы законодательства РФ о нотариате» (документ утвержден 11.02.1993 г. под №4462-1). За проведенные операции государственными нотариусами взимается госпошлина, а частные получают оплату по специальному тарифу. Отражение в учете таких платежей имеет ряд особенностей.

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине). Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий. Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу. Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Читайте также:  Почему транспортный налог разный в регионах?

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

  1. Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
  2. Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

  • перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
  • в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
  • операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

  • отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
  • сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

  • нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
  • в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

  • к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
  • в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

  • при помощи 68 счета;
  • на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

  1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
  2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
  3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
  4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика. Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Бухгалтерский учет в нотариате

Любой нотариус, государственный и частный, осуществляет деятельность в соответствии с действующим законодательством о нотариате. Что касается бухгалтерского, налогового учета в нотариальной конторе, здесь работают общие правила и нормативные требования.

Нотариус несет в ходе осуществления деятельности разные расходы. Их учет, как и учет доходов, в нотариате достаточно специфичен. Это обусловлено форматом профессиональной деятельности специалистов нотариальных контор.

Читайте также:  Какими признаками характеризуется авария

Плата за услуги

Нотариальные услуги заказчиками оплачиваются по установленным тарифам. Если речь идет о государственном нотариусе, оплата услуг равна госпошлине. Средства перечисляются в бюджет.

Тарификация частных нотариальных услуг может быть разной. Клиент оплачивает госпошлину (если таковая предусмотрена) и услугу отдельно. В первом случае средства поступают в бюджет, во втором перечисляются на расчетный счет нотариуса. Поступления на расчетный счет учитываются при расчете НДФЛ.

Бухгалтерская первичка нотариуса

Получение любых денег от клиентов должно подтверждаться соответствующей первичной документацией. Унифицированные формы действующим законодательством не предусмотрены. Чаще всего в нотариальных конторах используются для выдачи клиентам платежные бланки. Первичка заверяется подписью, печатью нотариуса.

Существуют определенные требования к содержанию документов. Платежный бланк без назначения платежа, точно характеризующего оказанную услугу, подтверждающим документом не признается. Также первичка должна содержать другие обязательные элементы, согласно ФЗ №402 (06.12.2011).

В подтверждение расходов к учету у нотариуса принимаются типовые документы (договоры на оказание услуг, квитанции, чеки и другое). Требования к первичной документации установлены действующим законодательством.

Налогообложение и расчет налогов

По закону частные нотариусы не могут применять предусмотренные для предпринимателей режимы налогообложения. Императивный запрет установлен НК РФ (ст. 346.12). Налогообложение нотариусов предусматривает расчет и уплату НДФЛ, а также страховых взносов (в ряде случаев – НДС). Отдельно следует отметить специфику расчета и уплаты НДС. Этот налог платится только со стоимости услуг (без учета госпошлины).

НДФЛ частный нотариус может уменьшить на сумму налоговых вычетов. Особое значение в данном случае имеет профессиональный налоговый вычет. Для его получения нотариус должен подтвердить фактически понесенные расходы, связанные с его профессиональной деятельностью и получением доходов. Состав расходов налогоплательщик вправе определять самостоятельно в рамках порядка, установленного НК РФ (гл. 25).

Нередко с получением профессионального налогового вычета возникают проблемы. Так, например, учитывать в составе расходов для профвычета нельзя суммы, потраченные на реконструкцию помещения для открытия нотариальной конторы, если это помещение было переведено из жилого в нежилой фонд после реконструкции. Также не учитываются суммы, потраченные на благоустройство территории. Такие расходы не признаются напрямую связанными с профессиональной деятельностью нотариуса. Что касается расходов на связь (телефонию, интернет), они учитываются для получения налогового вычета в полном объеме. Подтверждающими документами служат договоры на услуги связи и платежные поручения или квитанции.

Учесть в составе расходов на получение профессионального вычета нотариус может и другие расходы. Прежде всего, это расходы на пользование помещением (коммунальные платежи, арендная плата и т.п.). Также учитываются расходы на изготовление штампов, печатей, получение нотариальных бланков, служебное страхование, использование государственных реестров (оплату информационных услуг), оплату труда персонала, приобретение профильной периодики (рекомендованной Минюстом), использование законодательной базы, повышение квалификации.

Полноценный бухгалтерский учет (как на ОСНО) частный нотариус может не вести. Он не имеет права заниматься предпринимательской деятельностью, не может зарегистрироваться в статусе ИП. Учитывать нотариус должен только доходы, расходы и профессиональные вычеты, связанные с его деятельностью. Для этого достаточно книги учета доходов, расходов. Что касается отчетности, нотариусы сдают в налоговую форму 3-НДФЛ, 4-НДФЛ. Сроки и порядок их представления в ИФНС установлены действующим законодательством.

Порядок учета доходов, расходов в нотариате установлен Минфином (приказ №86н/БГ-3-04/430, 13.08.2002) и закреплен в НК РФ (ст. 54). Согласно ему, финансово-хозяйственные операции фиксируются в Книге учета. Бухучет ведется кассовым методом. Основанием для отражения операции в учете служит соответствующая первичная документация. Нотариусы обязаны учитывать в целях налогообложения все доходы от профессиональной деятельности, полученные в текущем периоде. Это относится в том числе и к авансам, полученным от клиентов. В Книге учета доходы отражаются в полном объеме (без уменьшения на сумму налоговых вычетов).

Бухгалтерия нотариуса

Учитывая специфику профессиональной деятельности, объемы выполняемых работ, нотариус крайне редко ведет бухучет и налоговый учет самостоятельно. Функция, как правило, передается на внешнее управление. Нотариус может сотрудничать с внештатным бухгалтером и профильным аутсорсером. Последний вариант предпочтительнее, поскольку позволяет получить гарантии качества учета, его систематического ведения, отсутствия ошибок при заполнении Книги учета доходов, расходов, а также отчетных форм.

Формат сотрудничества нотариуса и аутсорсера определяется потребностями заказчика бухгалтерских услуг и его предпочтениями. Чаще всего нотариусы заказывают комплексное обслуживание. Это позволяет сосредоточиться на профессиональной деятельности, не отвлекаясь на налоговое и бухгалтерское администрирование.

Профессиональный бухучет нотариуса на аутсорсинге включает:

ведение Книги учета расходов, доходов (документирование всех финансово-хозяйственных операций, проверку подтверждающей первички, хранение ее в соответствии с нормативными требованиями);

расчет налогооблагаемых доходов по нотариальным реестрам;

расчет зарплаты сотрудникам (администратору, помощникам, техническому персоналу), расчет зарплатных налогов, обязательных взносов;

сдачу налоговых деклараций, отчетности работодателя.

Дополнительно бухгалтерское обслуживание может включать оптимизацию налогообложения.

Аутсорсинг бухгалтерии позволяет нотариусу оптимизировать актуальные расходы. Абонентское обслуживание обходится дешевле содержания квалифицированного штатного сотрудника. И экономия не ограничивается зарплатными налогами и взносами. Внешняя бухгалтерия исключает необходимость поиска персонала, оборудования рабочего места для сотрудника, затраты на профильное программное обеспечение, повышение квалификации и т.п.

Ссылка на основную публикацию